Мсбо 21 (переглянутий у 1993 р.)




Скачати 30,27 Kb.
Дата конвертації09.07.2017
Розмір30,27 Kb.

МСБО 21 (переглянутий у 1993 р.)

Мета

  • Розуміння того, як операції та залишки у іноземній валюті слід відображати у валюті звітності компанії
  • Розуміння того, як фінансові звіти у іноземній валюті переводяться у валюту звітності групи для цілей консолідації

Визначення

  • Валюта звітності: валюта, що використовується при поданні фінансових звітів.
  • Іноземна валюта: валюта, інша, ніж валюта звітності підприємства.

ПКТ–19

  • Валюта вимірювання
  • використовується для здійснення операцій
  • та обліку залишків,
  • повинна відображати економічну сутність
  • МСБО 21
  • Валюта звітності

Вибір валюти вимірювання

  • продажі:
  • деномінація, відшкодування торгової
  • заборгованості
  • Оплата праці, матеріали,
  • інші витрати
  • закупівлі
  • готівкові резерви
  • Відображає економічний зміст подій та обставин

Операції в іноземній валюті

  • Операцію слід відображати за курсом на момент здійснення операції
  • Можна використовувати приблизні курси, наприклад середній курс за тиждень або місяць (МСБО 21.9)
  • Середні курси не надійні для використання при значних коливаннях валют

Основні правила – Дата балансу

  • Монетарні статті в іноземній валюті слід відображати з використанням валютного курсу при закритті
  • Немонетарні статті, що відображаються за історичною собівартістю, визначеною в іноземній валюті ї, необхідно визнавати за валютним курсом на дату здійснення операції
  • Немонетарні статті, які відображаються за справедливою вартістю, слід визнавати за валютним курсом, який існував на момент визначення цієї вартості
  • Курсові різниці визнаються у звіті про прибутки та збитки як
    • доходи та втрати
    • реалізовані та нереалізовані
    • дозволений альтернативний підхід МСБО 21.21 / ПКТ-11
    • за виключенням: монетарні статті, що складають частину чистих інвестицій у закордонне підприємство

Монетарні активи

  • Грошові кошти
  • Еквіваленти грошових коштів
  • Ринкові боргові цінні папери
  • Дебіторська заборгованість
  • Дебіторська заборгованість за векселями

Немонетарні активи

Монетарні зобов’язання

  • Кредиторська заборгованість
  • Кредиторська заборгованість за векселями
  • Кредиторська заборгованість за облігаціями
  • Кредиторська заборгованість щодо оренди
  • Нарахування
  • Резерви
  • Відстрочений податок

Немонетарні зобов'язання

  • Відстрочений прибуток

приклад 1 - годинник

  • Закупівля товарів
  • 20 Грудня
  • 31 Грудня
  • Купівля годинника
  • 100
  • 100
  • Курс обміну
  • 0.90
  • 0.92
  • Вартість в $
  • $ 90
  • $ ?
  • Оцінка зобов'язання
  • кредитори
  • 100
  • 100
  • Курс обміну
  • 0.90
  • 0.92
  • Вартість в $
  • $ 90
  • $ ?
  • Бухгалтерські записи
  • Товари
  • Кредитори
  • 20/12
  • 90
  • 90
  • 31/12
  • ?
  • ?
  • X
  • -
  • різниця
  • ?
  • ?

приклад 2 - книги

  • Закупівля товарів
  • 20 грудня
  • 31 грудня
  • Купівля 20 книг по
  • 10 за кожну
  • 200
  • Курс обміну
  • 0.90
  • 0.80
  • Вартість в $
  • $ 180
  • $ ?
  • Оцінка зобов'язання
  • Кредитори
  • 200
  • 200
  • Курс обміну
  • 0.90
  • 0.80
  • Вартість в $
  • $ 180
  • $ ?
  • Бухгалтерські записи
  • Товари
  • Кредитори
  • 20/12
  • 180
  • 180
  • 31/12
  • Різниця при обміні валют
  • ?
  • ?

Приклад: запаси

    • Книги
    • Собівартість імпортованих книг 20 грудня: 20 * US$ 9 = US$ 180
    • Ціна продажу 20 грудня: 20 * US$ 9.4 = US$ 188
    • Очікувана маржа: US$ 8
    • Падіння курсів обміну валют спричинить падіння собівартості імпортованих товарів. Це негайно вплине на ринкові ціни.
    • Ціна продажу на 31 грудня знизиться до 20 * US$ 8.9 = US$ 178
    • Слід списати запаси у розмірі US$2, оскільки чиста вартість реалізації нижча за собівартість

Приклад: торгівельні цінні папери

  • Собівартість: Euro 1,000,000 * 0.85 = US$ 850,000
  • Чиста вартість реалізації: Euro 950,000 * 0.95 = US$ 902,500
  • Нижча з двох приведених = US$ 850,000
  • Слід пам'ятати:
      • собівартість x історичний курс
      • порівнювати
      • ринкова вартість x поточний курс

Нереалізовані доходи та витрати (1)

  • US$ Курс Euro
  • Продаж товарів 20.12 100,000 1.30 130,000
  • Дебіторська заборгованість
  • 31.12 100,000 1.35 135,000
  • Інші операції з іноземною валютою відсутні
  • Яким буде вплив курсових різниць на звіт про прибутки і збитки за МСБО 21?

Нереалізовані доходи та витрати (2)

  • US$ курс Euro
  • Продаж товарів 20.12 100,000 1.30 130,000
  • Дебіторська заборгованість
  • 31.12 100,000 1.35 135,000
  • Прибуток від курсових різниць у звіті про прибутки та збитки становитиме: Euro $ 35,000 (нереалізований)

Концепція реалізованості

  • За багатьма GAAP: нереалізовані доходи не визнаються
  • Така концепція не застосовується згідно з МСБО: відсутні відмінності між реалізованими та нереалізованими курсовими різницями: усі різниці відображаються у звіті при прибутки та збитки

Фінансова звітність у іноземній валюті

  • Класифікація закордонних операцій:
    • Закордонні господарські одиниці, які є складовою частиною операцій підприємства, що звітує
    • закордонні підприємства
  • Ознаки того, що закордонне підприємство не є складовою частиною:
    • операційна автономія
    • незначна частка операцій з підприємством, що звітує
    • місцеве джерело фінансування
    • фактори виробництва сплачуються у місцевій валюті
    • продажі деноміновані у валюті, відмінній від валюти звітності підприємства
    • рух грошових коштів підприємства, що звітує, відокремлений від операцій закордонного підприємства

Закордонні господарські одиниці, які є частиною операцій підприємства, що звітує

  • ФЗ звіти мають бути переведені із застосуванням положень і процедур так, ніби операції закордонної господарської одиниці були операціями самого підприємства, що звітує
  • середні курси обміну валют можуть застосовуватися, якщо коливання обмінних курсів незначні

Фінансові звіти закордонних підприємств

  • активи та зобов'язання за курсом при закритті
  • доходи та витрати за курсами на дату операцій або середнім курсом
  • власний капітал не підлягає перерахуванню і залишається за історичними курсами
  • остаточні курсові різниці відображаються у власному капіталі, доки не відбудеться вибуття чистих інвестицій
  • коли закордонне підприємство консолідується, проте не є у повному володінні, акумульовані різниці, які виникають при перерахуванні і розподіляються на частку меншості, відносяться до частки меншості і відображаються як її частина в консолідованому балансі
  • гудвіл та коригування справедливої вартості до балансової вартості активів та зобов'язань за курсом при закритті або за історичним курсом

Спрощений погляд: перерахунок фінансових звітів закордонного підприємства

  • Коригування за поточний рік складається із суми операцій, що наведені нижче :
  • чисті активи на початок періоду * (курс обміну на кінець року – курс обміну на початок року)
  • зміни чистих активів за рахунок прибутку * (курс обміну на кінець року – середній курс обміну)
  • зміни чистих активів за рахунок інших операцій * (курс обміну на кінець року – історичний курс обміну)
  • Результат відноситься на статтю “Коригування перерахунку” у власному капітал

Зміни у класифікації

  • Закордонна господарська одиниця, яка є частиною підприємства, перекласифіковується у закордонне підприємство: курсові різниці, що виникають внаслідок перерахування немонетарних активів на дату нової класифікації, класифікуються як власний капітал
  • Закордонне підприємство перекласифіковується у закордонну господарську одиницю, що є складовою частиною підприємства: перераховані суми за немонетарними статтями на дату зміни розглядаються як історична собівартість цих статей протягом періоду зміни і наступних періодів. Курсові різниці, які були відстрочені, не визнаються до моменту вибуття цієї господарської одиниці.

Додаткові питання

  • Залишки по розрахунках з компаніями групи у валюті звітності
    • прибутки та збитки від курсових різниць за залишками по розрахунках з компаніями групи у валюті звітності відображаються у звіті про прибутки та збитки
  • Різні дати закінчення періоду
    • різниця в три місяці дозволяється
    • коригування значних змін між звітними датами
  • Реалізація закордонного дочірнього підприємства
    • накопичені курсові різниці відображаються у звіті про прибутки та збитки
  • ПКТ-7 Введення ЄВРО
    • Слід розглядати згідно з МСБО 21

Процес перерахування

  • Валюта вимірювання:
  • Фунти стерлінгів
  • Валюта подання:
  • USD
  • AUD
  • GBP
  • USD
  • Sfr
  • Часовий метод (temporal
  • method)
  • Перехід не зазначається у ПКТ-19
  • (метод закордонних підприємств вважається прийнятним)

ПКТ-19

  • Зміна валюти вимірювання у результаті певних обставин обліковується перспективно
  • Чинний щодо річних фінансових періодів, починаючи з та після 1 січня 2001
  • Розкриття інформації (якщо доцільно):
    • чому валюта вимірювання та місцева валюта відмінні
    • пояснення, чому відбулася зміна валюти вимірювання та валюти подання
    • чому фінансові звіти подані у валюті відмінній від валюти вимірювання, а також необхідно розкрити яка валюта є валютою вимірювання та опис процесу перерахування, який було застосовано

Гіперінфляційна економіка

  • місцеві фінансові звіти слід перераховувати із застосуванням індексу інфляції відповідно до МСБО 29 (прибутки/збитки від чистої монетарної позиції відображаються у звіті про прибутки та збитки)
  • баланс та звіт про прибутки та збитки перераховуються в валюту подання групи, використовуючи обмінний курс на кінець періоду
  • дочірнє підприємство, яке здійснює операції в гіперфляційній економіці, не може готувати фінансову звітність у іноземній валюті просто заради зручності (ПКТ-19)

Цілі

  • Зараз ви повинні розуміти:
  • як операції та залишки в іноземній валюті перераховуються у валюту вимірювання компанії
  • як фінансові звіти в іноземній валюті перераховуються у валюту подання групи для цілей консолідації

Основні моменти

  • Перерахування активів та зобов'язань, представлених у іноземній валюті: слід розрізняти монетарні та немонетарні
  • Нереалізовані прибутки та збитки від курсових різниць відображаються у звіті про прибутки і збитки
  • Перерахування фінансових звітів у іноземній валюті залежить від класифікації закордонних операцій (‘господарська одиниця як складова частина підприємства’ та ‘закордонне підприємство’)
  • ПКТ-19 визначає валюту вимірювання


База даних захищена авторським правом ©uchika.in.ua 2016
звернутися до адміністрації

    Головна сторінка